固定资产没有取得发票 折旧能否税前扣除

案例一

信合公司2019年1月购买二手设备一台，未取得发票。2-7月份计提了折旧费12万元。

请问：12万元折旧能否在2019年度税前扣除?

答复：不得税前扣除。

提醒：虽然按照会计准则已经计提了折旧费，但是年终汇算清缴时应进行纳税调增处理。

案例二

信合公司在建了办公楼，由于承建方质量问题等原因，信合公司尚未支付剩余工程款，承建方也未开过来工程发票。目前办公楼2019年1月已经投入使用。2-7月份计提了折旧费12万元。

请问：12万元折旧能否在2019年度税前扣除?

答复：可以税前扣除。

提醒1：办公楼投入使用后，即便是未取得发票，也应该暂估转固处理，同时按照规定计提折旧。但需要在2019年底之前取得工程款发票，并根据发票金额对固定资产价值进行调整处理。

提醒2：若是在2019年底之前没有取得工程款发票，则折旧费不得税前扣除，年终汇算清缴时应进行纳税调增处理。

参考一：国税函〔2010〕79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第五条规定：

关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

参考二：《税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发〔2009〕114号)第六条规定，……未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

参考三：《税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(税务总局公告2011年第34号)第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。